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Sentencia 28270 del Consejo de Estado: Precios de Transferencia, NIIF y Vinculación Económica 2025

Recientemente, el Consejo de Estado emitió una sentencia de gran relevancia (Rad. 28270) que pone sobre la mesa temas que enfrentamos a diario en la consultoría tributaria, específicamente lo relacionado con la transición a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y la presentación de la documentación comprobatoria ante la Administración de Impuestos (DIAN).

A continuación, destacamos los dos aspectos fundamentales de esta decisión:

1. Procedencia de ajustes de comparabilidad por adopción de NIIF

Uno de los temas centrales fue el rechazo a los ajustes de exactitud que el contribuyente realizó en su estado de resultados para efectos de comparabilidad en el análisis de precios de transferencia.

  • La empresa argumentaba que al ser el 2015 un año de transición a las NIIF para las compañías pertenecientes al Grupo 1,  los costos y gastos bajo estándares internacionales distorsionaban la realidad frente a años anteriores. Por ello se realizaron ajustes manuales para reclasificar partidas como deterioros y depreciaciones.
  • Decisión del Consejo de Estado: La sala confirmó que, aunque el régimen de precios de transferencia es fiscal, el análisis de las operaciones para efectos de confirmar la aplicación del Principio Plena Competencia debe realizarse con la información contable vigente en el periodo evaluado. En 2015 la información financiera de las compañías que pertenecían al Grupo 1 debía estar reportada considerando los estándares internacionales (NIIF).
  • Conclusión: El Consejo de Estado respaldó la posición del contribuyente ya que se concluyó que el ajuste realizado por la compañía sí procedía.

2. La importancia de lo que declaramos: Vinculación Económica

El segundo punto nos deja una lección sobre el rigor procedimental. El contribuyente intentó demostrar que ciertas entidades extranjeras no eran realmente entidades vinculadas económicas, a pesar de que así las había reportado inicialmente.

  • El criterio judicial: El Consejo de Estado recordó que tanto la Declaración Informativa como la Documentación Comprobatoria tienen un valor probatorio importante. Si un contribuyente afirma en estos documentos que tiene vinculados, esa información se presume veraz.
  • La advertencia: No se puede pretender desvirtuar la vinculación en medio de un proceso de fiscalización si antes no se han corregido las declaraciones correspondientes. La Administración Tributaria asume que la información reportada por los contribuyentes en la fase de cumplimiento tributario es considerada veraz. En consecuencia, no resulta adecuado desconocer una vinculación económica en medio de un proceso de fiscalización si esta fue aceptada y reportada inicialmente por el contribuyente.

 

Consulte la sentencia:

Sentencia-28270-2025
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Concepto DIAN 100208192-1905 de Noviembre de 2025 – Ajustes a la mediana en Precios de Transferencia

La DIAN, mediante el Concepto No. 100208192 – 1905 de 2025, precisó aspectos relevantes sobre la aplicación del método de márgenes transaccionales de utilidad de operación, particularmente en lo relacionado con los ajustes a la mediana del rango de plena competencia.

El concepto versó sobre lo siguiente:

Construcción del indicador de rentabilidad

La entidad aclara que el indicador de rentabilidad utilizado para evaluar el margen del contribuyente puede construirse con base en operaciones tanto con vinculados como con terceros independientes. No obstante, esta posibilidad no es absoluta, sino que depende de:

  • La utilización de información financiera global o segmentada.
  • La necesidad de analizar operaciones de forma conjunta o individual.
  • La incidencia de dichas operaciones en la comparabilidad.

En línea con las directrices de la OCDE y la jurisprudencia del Consejo de Estado, la exclusión de operaciones con terceros solo es exigible cuando estas afecten de manera significativa la comparabilidad.

Aplicación del ajuste a la mediana

Cuando el margen del contribuyente se ubica fuera del rango de plena competencia, la DIAN reitera que:

  • La mediana constituye el punto de referencia obligatorio.
  • El ajuste puede realizarse mediante: Incremento de ingresos, o disminución de costos y deducciones, lo cual dependerá del tipo de operación sujeta a precios de transferencia.

  • Límite a los ajustes sobre costos y deducciones

    El concepto introduce una precisión importante: cuando el ajuste se realiza mediante la disminución de costos y deducciones, el monto máximo a disminuir no puede exceder el valor de las operaciones de egreso sujetas a precios de transferencia.

    Adicionalmente, la autoridad tributaria establece que:

    • No procede distribuir el ajuste proporcionalmente entre operaciones con vinculados e independientes.
    • El ajuste se determina conforme al enfoque del análisis (global o segmentado), sin prorrateos.

    Este pronunciamiento consolida una interpretación alineada con estándares internacionales y jurisprudencia colombiana en la que se ha abordado el tema. Con este concepto se ratifica la flexibilidad en la aplicación del método márgenes transaccionales de utilidad de operación siempre que se preserve la comparabilidad, y asimismo, delimita de manera clara el alcance de los ajustes a la mediana, incorporando un criterio objetivo que limita el alcance de la autoridad tributaria en la determinación de ajustes sobre egresos.

    Consulte aquí el concepto:

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    Sentencia sobre la aplicación del art. 90 del E.T. a los contribuyentes sometidos al Régimen de Precios de Transferencia y los descuentos condicionados 2026

    Compartimos la Sentencia en segunda instancia emitida por el Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso Administrativo, Sección Cuarta, de la cual resaltamos los siguientes aspectos:

    Los contribuyentes que en las operaciones con vinculados determinen sus ingresos, costos y deducciones conforme a los precios y márgenes de utilidad aplicables en operaciones comparables entre partes independientes, según el régimen de precios de transferencia, quedan excluidos de la aplicación de ciertas normas del Estatuto Tributario que fijan límites en precios, costos y deducciones, entre estas, el artículo 90 del Estatuto Tributario.

    La razón de ser de dicha exclusión es que la evaluación del principio de plena competencia en operaciones entre vinculados se hace a través de los métodos técnicos previstos en el artículo 260-2 del Estatuto Tributario, vigente para el año objeto de discusión (actualmente artículo 260-3 del Estatuto Tributario), por medio de los cuales se evalúa si los precios o márgenes obtenidos en dichas operaciones se ajustan los obtenidos por empresas independientes en operaciones comparables.

    Esta sentencia resalta la importancia de que a los contribuyentes sujetos al régimen de precios de transferencia no les aplica el artículo 90 del Estatuto Tributario por expreso mandato legal, (artículo 260-8 del Estatuto Tributario según la normatividad vigente) de manera que, para efectos de evaluar el cumplimiento del principio de plena competencia en las operaciones realizadas por el contribuyente con su vinculada del exterior, tal norma no resultaba aplicable.

    Consulte la sentencia:

    Sentencia-29282-2026
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    DIAN aclara aplicación de sanciones en el régimen de Precios de Transferencia 2025

    Mediante el Concepto DIAN 017666 (2065) del 16 de diciembre de 2025, emitido por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), la entidad se pronunció sobre la reducción de sanciones prevista en el artículo 640 del Estatuto Tributario frente a las obligaciones formales del régimen de Precios de Transferencia.

    La administración tributaria analizó la interrelación entre el artículo 640 y el artículo 260-11 del Estatuto Tributario, concluyendo que la Documentación Comprobatoria y la Declaración Informativa constituyen dos obligaciones formales independientes, cada una con su propio régimen sancionatorio.

    La DIAN preciso que la verificación de la “misma conducta sancionable”, requisito para acceder a la reducción prevista en el artículo 640 debe realizarse de manera autónoma respecto de cada obligación. En consecuencia, el incumplimiento de una de ellas no implica automáticamente la pérdida del beneficio frente a la otra.

    Finalmente, el concepto aclara que la reducción contemplada en dicho artículo puede aplicarse a las sanciones relacionadas tanto con la Declaración Informativa como con la Documentación Comprobatoria, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en la norma.

    Encuentre el detalle aquí:

    Concepto 017666 – Reducción de Sanciones en Precios de Transferencia
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    Ajustes por precios de transferencia en la declaración de renta 2025 para grandes contribuyentes

    Ante los próximos vencimientos, la DIAN recuerda a los grandes contribuyentes sujetos al régimen de precios de transferencia realizar, cuando aplique, los ajustes en cumplimiento del principio de plena competencia en su declaración.

    Con ocasión de los próximos vencimientos del plazo para presentar la declaración del impuesto de renta del período fiscal 2025, la DIAN recuerda a los grandes contribuyentes sujetos al régimen de precios de transferencia efectuar los ajustes correspondientes en su declaración, en caso de que haya lugar a ello, con el objetivo de cumplir el principio de plena competencia. Esto atendiendo lo dispuesto en el artículo 260-3 del Estatuto Tributario, y reflejando dicho ajuste igualmente en el Formato 2516 Reporte de conciliación fiscal (anexo al formulario 110).

    Adicionalmente, es de recordar que estos ajustes deben informarse en la declaración informativa de precios de transferencia (a presentar en septiembre), en la casilla 86 (monto ajustado en renta) y en el informe local de la documentación comprobatoria del año gravable 2025, donde se sugiere indicar: cuenta contable, descripción, saldo contable, valor del ajuste, valor fiscal y renglón(es) de la declaración de renta donde se incluyó.

    Consulte el documento de la DIAN:

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